В этой статье собраны практичные ориентиры по налогам и учёту операций с цифровыми финансовыми активами (ЦФА) для частных и корпоративных инвесторов. Мы разбираем, какие виды доходов возникают, кто может выступать налоговым агентом и какие документы обычно требуются для подтверждения операций.
Какие доходы по ЦФА облагаются налогом
- Процентный доход (купон) — выплаты по условиям выпуска (в том числе плавающие «ставка + спред») относятся к налогооблагаемому доходу.
- Дисконт/разница цен — доход при погашении или продаже ЦФА выше цены приобретения (финансовый результат сделки).
- Прочие выплаты по выпуску — любые денежные поступления владельцу ЦФА по условиям выпуска, если они признаются доходом.
- Убытки от продажи ЦФА могут уменьшать налогооблагаемую базу по аналогичным операциям в пределах действующих правил. Конкретный порядок зачёта зависит от статуса плательщика и применимых норм.
Кто выступает налоговым агентом
- Оператор информационной системы (ОИС) либо связанная инфраструктура может выполнять функции налогового агента для физлиц — удерживать и перечислять налог с купонов и части операций. Статус агента и перечень удерживаемых налогов уточняются в правилах площадки и договорной документации.
- Если налоговый агент не удержал налог (или не является агентом по конкретной операции), физлицо подаёт декларацию и уплачивает налог самостоятельно в общие сроки.
- Юридические лица и ИП учитывают доходы/расходы по ЦФА в рамках общего налогового режима и собственных правил бухучёта.
Как формируется налоговая база (в общем виде)
- Купоны/проценты — включаются в доход на дату получения (или начисления, если так определено учётной политикой/режимом налогообложения).
- Продажа на вторичном рынке — база определяется как разница между ценой реализации и документально подтверждёнными затратами на приобретение с учётом комиссий.
- Погашение — доходом признаётся сумма выплат сверх цены приобретения (для дисконта) плюс купонный доход за период.
- Комиссии и издержки — учитываются в расходах, если это допускается режимом налогообложения и подтверждено документами.
Важно: точные правила зависят от статуса плательщика (физлицо/юрлицо/ИП), применяемой системы налогообложения и условий выпуска ЦФА.
Документы для подтверждения операций
- Выписки и отчёты ОИС о владении и движении прав по ЦФА.
- Договоры/правила выпуска с описанием доходности и графиков выплат.
- Подтверждения сделок (размещение, покупка/продажа, перевод, погашение).
- Акты/справки налогового агента об удержанных суммах (если применимо).
Храните документы весь срок владения и не менее установленного законом срока после закрытия позиции.
Особенности для частных инвесторов
- Уточняйте в личном кабинете площадки, удерживает ли она НДФЛ и по каким видам доходов (купон, дисконт).
- Если удержания нет или доход возник по операциям, по которым агентом площадка не является, подавайте декларацию и самостоятельно уплачивайте налог.
- При наличии убытков от сделок по ЦФА уточняйте возможность их зачёта против доходов той же категории.
Особенности для бизнеса (юрлица/ИП)
- Доходы и расходы по ЦФА отражаются в бухгалтерском и налоговом учёте по вашей системе налогообложения.
- Проверьте квалификацию инструмента в учётной политике: долговой/финансовый актив, порядок амортизации дисконта/премии, признание процентов.
- Обеспечьте процесс документального подтверждения: регулярные сверки с ОИС, акты, регистры учёта.
Валюта учёта и пересчёты
Операции обычно ведутся в рублях; если расчёты идут в иной валюте, доходы/расходы пересчитываются по действующим правилам на дату операции/получения дохода. Проверяйте порядок пересчёта и курсы в вашей учётной политике.
Частые вопросы
Нужна ли декларация, если площадка удержала налог? Если налог удержан в полном объёме и иных облагаемых событий нет, декларация может не потребоваться. При сомнениях уточняйте у площадки и в своей налоговой инспекции.
Зачтётся ли убыток от продажи ЦФА? Зависит от категории дохода и применимых правил; храните подтверждающие документы.
Как учитывать комиссии? Обычно комиссии ОИС и платёжных шлюзов включаются в расходы при наличии документов и если это допускается вашим режимом налогообложения.